損金

損金（そんきん）についての詳細

損金とは、法人税法第22条第3項において規定された、法人の課税所得を算出するための基本的な概念です。この概念は、法人が資本取引を除いた場合の資産の減少に関わる原価、費用、損失の総称です。損金は、全ての原価や費用、損失を含む広義の概念として理解されています。

概要

法人税法では、法人の課税所得は「益金の額から損金の額を控除した金額」として定義されています。つまり、法人税法第22条において、課税所得を理解するためには、益金や損金という法的概念を明確に理解することが重要です。この法的基準に基づき、損金の帰属時期や内容についても規定されており、損金は以下の三つの要素から成り立っています。

1. 売上原価や製造原価: 事業年度の収益に関連する原価であり、具体的にはたな卸資産の売上原価や固定資産の譲渡原価などが該当します。
2. 販売費や一般管理費: 販売活動や管理業務に伴う費用が含まれ、償却費以外の不確定な費用は除外されます。この費用は、割引料や支払利息などの営業外費用も含まれます。
3. 損失の額: 資本取引を除く取引に起因する損失も損金に含まれます。ここには、風水害や盗難などによって発生する偶発的な損失が含まれます。

法的帰属の基準

法人税法では、費用の帰属する事業年度を決定するために「債務確定主義」が採用されています。これは、事業年度末までに債務が成立し金額が確定していること、または合理的に算定可能であることを必要とします。債務が成立するには、契約などの法律上の要件を満たす必要があります。このように、法人税法には、費用計上や損金の扱いに関する厳格なルールが存在します。

費用性の判定基準

費用として計上されるかどうかの判定基準は、取引そのものの「費用性」にあります。損金として認められるためには、「必要性」の要件が満たされることが重要ですが、「通常性」の要件は必須ではありません。つまり、必要な経費が確認されれば、不法な支出であってもそれが利益を得るために必要であれば、損金として認められることになります。ただし、架空の経費を計上して税金を削減しようとする行為は認められません。

損金経理と企業会計との関連

法人税法及び租税特別措置法では、損金経理が条件となる支出や損失が定められています。損金経理とは、法人が確定した決算の中で適切に原価や費用、損失を経理する行為を指します。このため、法人税法上の損金として認められる原価や費用は、会計上の費用・損失とは異なる視点から評価される必要があります。災害や偶発的な事象によって生じる損失も法人税法上の損金として扱われますが、これも法的な基準を満たす必要があります。

規定された法人税法第22条第3項を正しく理解することは、法人税法に基づく適正な課税所得の算出を行うために不可欠です。この法律の理解が不十分な場合、損金計上が適正に行われない可能性があるため、企業は注意が必要です。法人税法は、法律に基づく判断が求められるため、適切な知識を持って従うことが重要です。

参考条文

• - 法人税法第22条（各事業年度の所得の金額の計算）第三項

内国法人の各事業年度の所得金額に計上する損金には、以下が含まれます。
1. 売上原価や完成工事原価など
2. 販売費や一般管理費等（償却費を除く）
3. 資本取引を除く損失の額

損金に関する正しい知識を持つことは、法人の財務運営において重要な要素であり、企業の健全性や成長にも寄与します。

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