移転価格税制

移転価格税制：国際的な取引における課税と調整

移転価格税制は、関連会社間（親会社と子会社など、資本関係や人的支配関係にある企業間）で行われる取引価格が、独立した企業間で行われるであろう価格（独立企業間価格）と異なる場合に、その価格を独立企業間価格とみなして課税所得を調整する税制です。これは、多国籍企業が税負担を軽減するために、利益を低税率の国に移動させるといった租税回避行為を防ぎ、各国の税収を公平に確保することを目的としています。

移転価格の概念

「移転価格」の「移転」は、財貨やサービスの移動を意味します。関連会社間の取引における価格設定が、市場価格からかけ離れていると、税務当局から指摘を受ける可能性があります。例えば、親会社が子会社に低価格で製品を供給すれば、親会社の利益は減少し、子会社の利益が増加します。子会社が所在する国の税収は増加する一方、親会社が所在する国の税収は減少します。

独立企業間価格の算定

独立企業間価格を算定するには、いくつかの方法があります。代表的な方法として、以下のものがあります。

比較非制御価格法(CUP法): 類似する取引の市場価格を参考に算定します。最も直接的で信頼性の高い方法ですが、常に比較可能な取引が存在するとは限りません。
再販売価格基準法(RP法): 再販売価格から販売費用の控除などを経て算定します。主に、輸入業者や卸売業者の取引に適用されます。
原価基準法(CP法): 原価に適切な利益を上乗せして算定します。主に、製造業者の取引に適用されます。
利益分割法(PS法): 関連会社間の貢献度に応じて利益を配分します。複雑な取引や、比較可能な取引が存在しない場合に用いられます。
* 取引単位営業利益法(TNMM): 関連会社間の取引における営業利益率を、比較可能な非関連会社間の営業利益率と比較します。

これらの方法の適用は、取引の状況によって適切に選択される必要があります。

国際的二重課税と相互協議

移転価格税制により課税が行われると、一時的に国際的な二重課税が発生する可能性があります。これを回避するために、各国税務当局間で相互協議が行われます。相互協議では、課税所得の調整を行い、二重課税を解消することを目指します。租税条約を締結している国との間では、この手続きが比較的スムーズに行われますが、条約を締結していない国との間では、解決が難しくなる可能性があります。

事前確認制度(APA)

移転価格税制のリスクを事前に回避するために、企業は税務当局と事前に取引価格について合意を得ることができます。これが事前確認制度(APA)です。APAには、一国の税務当局とのみ行うユニラテラルAPAと、複数の国の税務当局と行うバイラテラルAPAがあります。バイラテラルAPAは、国際的な二重課税のリスクを大幅に軽減することができます。

日本の移転価格税制

日本の移転価格税制は、租税特別措置法などに規定されています。税務当局は、OECD移転価格ガイドラインなどを参考に、適正な課税の実施に努めています。近年では、多国籍企業の取引に対する課税の透明性と公平性を高めるための取り組みが強化されています。

移転価格税制をめぐる判例

移転価格税制に関する裁判例は、独立企業間価格の算定方法や、税務当局の判断の妥当性などをめぐる争点が焦点となります。判例研究は、企業が移転価格税制への対応を検討する上で重要な役割を果たします。

まとめ

移転価格税制は、国際的な取引における課税の公平性と透明性を確保するための重要な制度です。企業は、税務リスクを最小限に抑えるため、独立企業間価格の算定方法を適切に理解し、税務当局とのコミュニケーションを積極的に行う必要があります。また、APA制度の活用なども検討することで、税務リスク管理を強化することが重要になります。

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