二重課税

二重課税とは何か？

二重課税とは、同一の課税対象に対して、同種の税金が2回以上課される状態を指します。単に異なる種類の税金が課せられただけでは、二重課税とはみなされません。また、二重課税が違法を意味するわけではありません。判例においても、二重課税は立法政策上の問題であり、憲法違反とはならないとされています。

二重課税は、納税者や課税対象の視点から分類できます。同一の納税者に対して複数回課税される場合を「法律的二重課税」、同一の課税対象に対して複数回課税される場合を「経済的二重課税」と呼ぶこともあります。

さらに、発生場所によって「国内的二重課税」と「国際的二重課税」に分類されます。国内的二重課税は、国内での取引や事実関係によって発生するもので、国際的二重課税は、国内と海外の両方に関わる取引や事実関係によって発生するものです。

二重課税は、納税者にとって過剰な負担となり、経済成長の阻害要因となる可能性があります。そのため、様々な方法で二重課税の排除が試みられています。国際的二重課税は、課税権を巡る国家間の利害対立が複雑なため、排除が困難とされています。しかし、国際的な協力の下、租税条約モデルの作成など、二重課税排除のための努力が続けられています。

二重課税の類型と排除方法

国内的二重課税

国内的二重課税の代表的な例としては、以下のものが挙げられます。

1. 所得税と法人税

法人の配当は、法人税が既に課税された利益から支払われます。この配当に対して、個人株主がさらに所得税を課されると、二重課税が発生します。これを排除するため、様々な方法が用いられています。例えば、配当控除、インピュテーション方式（法人税相当額を所得税の課税標準に加算し、その後控除する方法）、法人側の損金算入などが考えられます。しかし、これらの方法は、複雑すぎると実務的に困難であり、簡素すぎると十分な排除効果が得られないというジレンマがあります。

2. 相続税と所得税

相続人が被相続人の死亡保険金を年金で受け取る場合、相続税と所得税が二重に課税される可能性があります。最高裁判所は、このような場合に所得税の課税を取り消す判決を出した例があり、これは二重課税が明確に認められた稀なケースとして注目されています。

3. 消費税と物品税

酒税、たばこ税、ガソリン税などの物品税は、商品の価格に含まれた上で、さらに消費税が課されるため、二重課税となります。また、法人税、固定資産税、関税なども商品の価格に含まれるため、二重課税の一因となります。ただし、消費税自体は、消費者が支払った消費税と事業者が受け取った消費税が相殺される仕組みであるため、多重課税にはなりません。

国際的二重課税

国際的二重課税は、居住地国と源泉地国の両方で課税されることで発生します。

1. 居住地国と居住地国

各国の居住者の定義が異なるため、ある法人が複数の国で居住者とみなされ、二重課税を受ける可能性があります。例えば、日本とイギリスで法人の居住地国の定義が異なる場合、同一の法人が日本とイギリスの両方で課税対象となる可能性があります。租税条約は、このような問題を解決するための重要な役割を果たします。

2. 源泉地国と源泉地国

複数の国が、同一の所得に対して源泉地国として課税権を主張する場合、二重課税が発生します。この場合も、租税条約による解決が重要となります。

3. 居住地国と源泉地国

ある国の居住者が他の国で事業を行う場合、居住地国での全世界所得課税と源泉地国での源泉地国課税が重複して二重課税が発生する可能性があります。

二重課税排除の原則

二重課税を排除するための主な方法は、以下の2つです。

1. 外国税額控除方式: 居住地国で全世界所得課税を行い、外国で納付された税額を控除する方法。

2. 国外所得免除方式: 居住地国で国外所得を免除する方法。

これらの方式は、租税条約で定められた、利子、配当、使用料などの所得に対する課税権の配分方法や税率制限と組み合わせて利用されます。

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