パートナーシップ

パートナーシップ：事業形態と税務上の特徴

パートナーシップは、2名以上が資金や労務を提供し、共同で事業を営む契約上の関係を指します。英米法において重要な事業形態であり、法人格を持たない点が大きな特徴です。多くの場合、事業の収益や損失は各パートナーに直接分配され、個々のパートナーがその所得として課税されます。これはパススルー課税と呼ばれ、二重課税を回避する効果があります。

パートナーシップの種類

大きく分けて以下の種類があります。

ジェネラル・パートナーシップ（General Partnership）： 全てのパートナーが無制限責任を負う最も一般的な形態です。米国の改訂統一パートナーシップ法(RUPA)で規定されています。
リミテッド・パートナーシップ（Limited Partnership）： 無制限責任のジェネラル・パートナーと、有限責任のリミテッド・パートナーが混在する形態です。少なくとも1人のジェネラル・パートナーが必要です。米国の改訂統一リミテッド・パートナーシップ法(RULPA)で規定されています。
リミテッド・ライアビリティ・パートナーシップ（LLP; Limited Liability Partnership）： ジェネラル・パートナーシップの一種で、通常の業務上の損失については無限責任を負いますが、他のパートナーの過失による損害賠償責任については有限責任となります。専門職の事業体によく利用されます。
リミテッド・ライアビリティ・リミテッド・パートナーシップ（LLLP; Limited Liability Limited Partnership）： リミテッド・パートナーシップの一種で、ジェネラル・パートナーの責任がLLPと同様に制限されています。全ての州で認められているわけではありません。

税務上の特徴：パススルー課税

パートナーシップは、法人税の対象とはならず、収益や損失が各パートナーに分配されます。このパススルー課税は、C法人のような二重課税を回避する効果があります。各パートナーは、自身の所得申告において、パートナーシップから分配された収益や損失を計上します。

持分（Tax Basis）

各パートナーの税務上の基準となるのが持分です。これは、資本勘定と負債から構成され、0を下回ることはありません。

持分は、資本の提供、収益の分配、負債の発生により増加し、資産の分配、損失の分配、負債の返済により減少します。資本の提供は、通常は非課税です。資産の分配も、完全解散の場合を除き、多くの場合非課税です。損失の分配は、持分を減少させ、控除として利用できます。持分を超える損失は将来に持ち越せます。

保証支払（Guaranteed Payment）

損益配分とは別に、パートナーシップはパートナーに固定的な支払を行うことができます。これは保証支払と呼ばれ、通常の所得とは別に申告されます。

パートナーシップの結成・解散・加入・譲渡・脱退

リミテッド・パートナーシップを除き、結成には登記は不要です。解散は、合意によるものや、パートナーが1人になった場合、多数の持分譲渡などが挙げられます。パートナーシップの持分は譲渡可能ですが、譲受人は自動的にパートナーとはなりません。パートナーの加入には、既存のパートナー全員の同意が必要です。脱退の場合、完全分配や売却など、様々なケースがあります。

日本における類似の形態

日本では、民法上の組合、合名会社、合資会社、匿名組合、投資事業有限責任[[組合]]、有限責任事業[[組合]]、合同会社などが、パートナーシップに類似した形態として存在します。

まとめ

パートナーシップは、柔軟性と税務上の優遇措置を備えた事業形態です。しかし、無限責任や複雑な税務処理など、留意すべき点もあります。事業形態を選択する際には、それぞれのメリット・デメリットをよく理解した上で決定することが重要です。この解説が、パートナーシップに関する理解を深める一助となれば幸いです。

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