税効果会計

税効果会計について

税効果会計（ぜいこうかかいけい、英: Tax Effect Accounting）は、企業の会計と税務の見解における整合性を図る手法です。企業が報告する損益と、税法に基づく損益が必ずしも一致しないため、適切な表示を実現することを目指します。企業会計において報告される税引前当期純利益と、その上に賦課される法人税等が、税引後当期純利益との関係が複雑になることが少なくありません。これを解決するために、税効果会計が用いられています。

一時差異とその計上

企業会計と税法における損益認識時期における不一致、この現象を「一時差異」と呼びます。この差異は、法人税等の課税が企業の会計上の純利益に基づいて適用されるため、必ずしも一致しないことが多いです。たとえば、企業の確定した税引前当期純利益が黒字でも、税務計算上は法人税等がそれを上回り、最終的な利益が赤字となることがあります。このため、会計手続きにおいて、一時差異に基づき適用される法定実効税率を用いて、税金調整額を計上することが求められます。

税効果会計に関連する税はいくつかあり、主要なものには法人税法に基づいた法人税が含まれますが、法人事業税の所得割や法人県民税、法人市民税の特例措置もその対象となります。

繰延税金資産と負債の理解

一時差異は貸借対照表にも影響を及ぼします。将来的に法人税等を減少させる可能性がある差異は「繰延税金資産」として計上され、逆に将来的に法人税等を増加させる差異は「繰延税金負債」として扱われます。これらは、それぞれ法定実効税率を適用した額が計上され、未来の利用可能な損金や益金として扱われます。これにより、税引後利益の正確な把握が可能となります。

日本国内における一時差異の事例

日本で見られる将来減算一時差異の例としては、退職給付引当金や賞与引当金、減価償却の会計基準の差異があります。これらは特に税法の規定に基づき、企業会計とは異なる取り扱いを受けるケースが多いです。また、逆に特例措置により生じる将来加算一時差異の例として、圧縮記帳や特別償却が挙げられます。

経済環境との関連

企業会計と税法がそれぞれ異なる目標に向かって設計されているため、この乖離が生じる主因となっています。特に企業会計は投資家への情報提供を重視し、税法は公平性を確保することを目指しています。最近では、急激な社会経済情勢の変化に応じて、税制も頻繁に改正されており、その結果として両者の差が広がっている状況です。これに伴い、税効果会計の重要性が高まっています。

繰延税金資産の課題

一方で、繰延税金資産には注意が必要です。収益力が低い企業が多額の繰延税金資産を計上することは、根本的には健全な会計処理とは言えません。将来的に見込みが立たなければ、これは赤字に繋がる可能性があるため、計上にあたっては慎重に企業の将来見通しを立てる必要があります。特に、経済環境が悪化し収益が上がらない場合、繰延税金資産が無効になってしまうこともあり得ます。これにより、企業は実質的な財務的困難に直面することも考えられるため、注意が求められます。

まとめ

税効果会計は企業の会計処理と税務処理の調整を図るための重要な手法であり、企業が正しい利益情報を提供する上で欠かせません。しかし、適切な運用には、その背後にある税法との理解を深め、今後の経済情勢の変化に柔軟に対応することが不可欠です。

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