法定実効税率

法定実効税率について

法定実効税率（ほうていじっこうぜいりつ）は、法人が支払う税金に関する重要な概念です。この税率は、法人税、住民税、事業税といった各種税金の表面税率を基に、一定の算定式によって算出される総合的な税率を指します。特に、税効果会計においては、繰延税金資産や繰延税金負債の計算に法定実効税率が用いられます。

概要

一般的に、法定実効税率は法人税率、事業税率、住民税率を合計したものと一致することが期待されます。しかし、実際にはいくつかの要因によってこの期待が外れることがあります。主な理由は以下の二点です。

1. 住民税の課税標準額の基準：住民税は法人税額に対して課税されるため、課税所得とは異なる基準で計算されます。他の税は課税所得に基づいているため、これが税率に影響を与えています。

2. 事業税の損金算入：事業税は支払事業年度の課税所得の算定において損金算入が認められています。このため、事業税が影響を与えるのは、単なる合算よりも複雑になります。

これらの特性から、実際の税負担率は単純合算値よりも低くなる傾向があります。法定実効税率を計算する数式は以下のように表現されます。

• - 合計税率 = 法人税率 + 法人税率 × 住民税率 + 事業税率
• - 法定実効税率 = 合計税率 − 事業税率 × 法定実効税率
• - 法定実効税率 = 〔法人税率 × (1 + 住民税率) + 事業税率〕÷ (1 + 事業税率)

例えば、法人税率が30%、住民税率が17.3%、事業税率が9.6%の場合、法定実効税率は約40.86%になります。

法定実効税率と実際の負担率の乖離

実際の企業が負担する法人税等の税率は、理論的な法定実効税率と一致しないことがほとんどです。この乖離にはいくつかの要因が存在します。主なものには次のような点が挙げられます。

• - 基礎の違い：法定実効税率が課税所得を元に算出されるのに対し、税効果会計適用後の負担率は企業会計における税引前当期純利益を基にします。このため、交際費や他の永久差異によって差異が生じることがよくあります。
• - スケジューリング不能な一時差異：将来の減算一時差異の中には、課税所得と対応が難しい場合があり、この場合は繰延税金資産の計上が認められず、評価性引当額として処理されます。この点でも差異が生じることになります。

日本と外国の法定実効税率

日本の法定実効税率は、国際的に見ても高い部類に入ります。例えば、2011年度までの法定実効税率は約40.69%、2014年度以降は35.64%へと減少しています。経団連は、法人税率の引き下げと消費税（付加価値税）へのシフトをしばしば提案しています。

一方、EU加盟国では、間接税に対する標準税率が15％以上と定められていますが、デンマークを除いて多数の軽減税率も存在します。このため、各国の税負担を比較する際には、法人税だけでなく消費税などの影響を総合的に考慮することが重要です。特に、北欧諸国は高福祉政策を掲げており、税負担も相応に高くなる傾向にあります。

まとめ

法定実効税率は、企業の税負担を理解するための重要な指標です。しかし、その計算や適用にはさまざまな要因が影響を与えるため、単純に数字だけで結論を得ることは難しい場合があります。したがって、国際的な視点を持ちながら日本国内外の税制を理解することが求められます。

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